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德国分所

企业所得税

德国公司分支机构的设立及税收规定

德国法律所规定的公司分支机构,是与中国公司法的分公司所对应的法律概念。德国公司的分支机构与子公司相比,最大的特征是没有独立的法人资格,在法律上被视为总公司的组成部分,在经营范围方面,分支机构不能超出总公司的经营范围,在名称上也要与总公司保持一致。

同时,分支机构具有一定的独立性,在空间上需与总公司相分离,通常设在总公司住所地以外的城市,在经营上需具有一定的持续性。根据总公司不同的法律形式,可以把分支机构划分为独立的分支机构和不独立的分支机构两大类,以下分别予以介绍。

(一)独立的分支机构

独立的分支机构(Zweigniederlassung)只有商业企业(Handelsgesellschaft)或商人(Kaufleute)才有资格设立,也就是登记在商业登记簿中(Handelsregister)的主体才能作为总公司设立独立的分支机构,例如,依法必须登入德国商业登记簿的有限责任公司、股份公司,等等,或自愿登入商业登记簿的个体工商户(e.K.或称Einzelunternehmen),具体参考我们网站文章《德国商法主体的种类》

独立分支机构除了在空间上独立于总公司,在财务、组织人事等方面都具有较大的独立性,具体表现如下。

在财务方面,独立的分支机构拥有自己的银行账户、运营资金和会计账簿,这意味着可以通过自己的名义签订商业合同、开具发票。

在组织人事方面,总公司需为独立的分支机构任命专门的负责人,并授权其以分支机构的名义从事独立的商业活动。独立分支机构对外使用的字号,如在商业信函、电子邮件、网页上,可以带有“分支机构”字样,也可以使用与总公司相同的字号,不带“分支机构”字样。

设立独立的分支机构,需由总公司的法定代表人签字做出决议,经德国公证处公证,提交给法院注册庭,登入商业登记簿;此外,还需在设立城市所在地做营业登记,独立分支机构的负责人如果是非欧盟成员国公民,还需持有相应的从业许可,具体请参考我们网站文章《德国营业登记介绍》

(二)不独立的分支机构

不独立的分支机构(unselbständige Niederlassung 或Betriebsstätte),仅在空间上有独立的经营场所,其他方面均没有独立性,例如,没有独立的运营资金和会计账簿,没有独立的商号,对外只能以总公司名义从事商业活动。除了上述登入商业登记簿的商事主体之外,各类非法人商事企业、没有登入商业登记簿的个体工商户,都可以设立不独立的分支机构。

不独立的分支机构设立手续比较简便,无需公证和法院登记,只需在设立所在地做营业登记即可。企业可以根据自己的法律形式和实际需求,决定是设立独立的分支机构还是不独立的分支机构。如果设立德国分支机构的是德国境外的企业,则需要根据境外企业的法律形式参照相应的德国企业法律形式,来确定其是否有资格设立独立的分支机构。

境外企业所设立的德国分支机构,无论是独立的还是非独立的,均应就德国境内赢利纳税,如果境外总公司法律形式可类比德国资合公司,则应就德国境内的赢利缴纳营业税企业所得税;如果境外总公司法律形式可类比德国人合公司,则应就德国境内的赢利缴纳营业税个人所得税。此外,增值税工资税等税种的征收,均按德国境内的普通企业同等对待。

最后需要注意的是,在德国法律中没有与代表处(Repräsentanz)相对应的概念,根据中国法律对代表处的理解,代表处只能从事一些辅助性的业务活动,不能以自己名义从事民事法律行为和招聘员工,没有独立的运营资金,据此在德国法中,可以把这类代表处按照不独立的分支机构来处理。

德国两合公司介绍

德国两合公司(Kommanditgesellschaft,简称KG)是一种有限责任的合伙制公司,至少由一名承担无限责任的股东(Komplementär)和一名承担有限责任的股东(Kommanditist)组成。无限责任股东以自己的全部个人资产承担公司经营的债务风险,负责公司的经营管理,有限责任股东以出资额承担风险,不参与公司管理。两合公司在出资和利润分配方面较为灵活,利润分配可以不按照出资比例,而由股东在公司章程中自由约定。两合公司的股东在大多数情况下都是自然人,由股东承担个人责任,具有强烈的合伙企业的特点,因此德国法律将这种类型的公司视为非法人企业,公司设立时没有最低注册资本的要求,设立时的公证手续没有法人企业那样严格,公司章程不需要公证,公司不必缴纳企业所得税,股东在税务方面还可以享受相应的优惠,例如,两合公司申报营业税(Gewerbesteuer)时可以作为非企业法人享有一定的免税额,两合公司股东的盈利或亏损可以在申报个人所得税时与其他个人收入合并计算。

随着德国法律的历史发展,立法者和司法界逐渐接受了由一个法人企业作为两合公司的无限责任股东,其中最为常见的就是有限责任公司(GmbH)作为无限责任股东的两合公司。因为作为承担无限责任股东的有限责任公司仅以企业的注册资本承担经营风险,而其他有限责任股东也仅以各自的出资额承担责任,使得这种特殊的两合公司兼具人合公司和资合公司的特征,它的优点是自然人股东在承担有限责任的同时,可以享有公司作为非企业法人的各种优惠。因为这种法律架构使两合公司仅以特定的注册资本承担有限责任,所以立法者要求必须在公司名称中明示承担有限责任的法人股东的法律形式,例如,GmbH & Co KG代表承担无限的股东是一家有限责任公司(GmbH),以便公众能够了解公司的出资情况,预见交易中存在的风险。

在实践中,有限两合公司(GmbH & Co KG)这种两合公司的特殊形式,特别为家族企业所青睐,因为家族成员之间不但可以方便地继承或转让作为自然人的有限责任股东的股份,而且可以通过承担无限责任的有限责任公司(GmbH)保证了对两合公司管理权的控制,同时还可以享受两合公司的各种税收优惠。为了设立这样的特殊两合公司,通常会先专门设立一家有限责任公司(GmbH),负责设立后的两合公司的日常经营管理,再由各个自然人股东和这家有限责任公司共同设立一家两合公司,通常两合公司的自然人股东同时也会是有限责任公司的股东。除了有限责任公司(GmbH)之外,股份公司(AG)、企业家公司(UG)或英国注册的有限责任公司(Limited)都可以作为两合公司的无限责任股东,相应地在公司名称中则必须带有AG、UG或Limited的字样。

如果您在设立德国公司时对公司法律形式的选择和税收方面还有任何疑问,欢迎向我们提出咨询。

德国企业所得税及盈利分红的税收规定

德国企业所得税是针对法人企业盈利所得征收的税种,例如有限责任公司(GmbH)、企业家公司(UG)、股份有限公司(AG)等法律形式。对于除此以外的非法人企业,例如民事合伙(GbR)、两合公司(KG)等等,不征收企业所得税,而是由企业股东缴纳个人所得税。

法人企业的住所或管理部门在德国境内的,对其境内和境外的盈利都有纳税义务;法人企业的住所和管理部门不在德国境内的,即外国企业,则只对来自德国境内的盈利负有缴纳企业所得税的义务,如果两国之间签有避免双重征税协议,外国企业通常可以享有税收减免的优惠。

企业的亏损可以抵销盈利,在税收筹划时可以决定,将上一年度未全部抵销的亏损用于抵销本年度的盈利(Verlustvortrag),或者将本年度的亏损推迟到下一个年度抵销盈利(Verlustrücktrag)。

如果企业在本年度有盈利,可以决定是向股东分红还是留作公司资产。无论企业是将盈利向股东分红(Gewinnausschüttung),还是作为企业资产留在公司账上,均需按照15%的税率缴纳企业所得税。股东分红时,企业有义务向税务主管部门代缴股东应纳的税收,根据企业股东性质的不同,股东在分红时的税收规定有很大区别:

如果企业的股东是自然人,则需按照25%的税率缴纳资本税(Abgeltungssteuer)和5.5%的附加团结税(Solidaritätsszuschlag);如果自然人的个人所得税税率低于25%,可以向税务主管部门申请按照实际税率核定;

如果企业的股东是资合性质的公司,例如有限责任公司、股份有限公司,股东企业则按照5%的税率纳税;

如果企业的股东是人合性质的公司,例如民事合伙、两合公司,股东缴纳个人所得税时享有40%的免税额,剩下60%的分红则按照正常的个人所得税税率缴纳。

德国的税收规则较为复杂,国内企业在德国设立企业之初,就应该综合考虑企业架构,以便最大程度上节约税收成本。如果您的企业有在德国税收筹划的需求,请随时与我们联系。

德国有限责任公司持股经理的工资规定

德国有限责任公司(GmbH)的股东,如果同时也是公司经理,由自己的公司发放工资的,应该特别注意工资水平是否适度,否则将会对公司税收造成影响。因为股东持股的关系,可以主导公司的重要决策,如果股东同时作为经理,给自己发的工资高于正常水平,造成公司盈利减少,将被视为隐性分红(verdeckte Gewinnausschüttung)。超出的部分需要公司补缴营业税和企业所得税。

判断持股经理的工资水平是否高于正常水平,根据德国的司法判决有一定的判断标准。

首先,公司必须与经理签订一份有效的聘用合同。法律没有规定合同必须采取书面形式,但是出于举证需要,建议最好签订一份书面的合同。聘用合同所约定的内容,在履行之前必须明确,同时必须严格履行,也就是说,经理必须实际按照合同约定从事经营管理行为,公司也必须实际按照约定支付工资,否则经理聘用合同将被视为无效。

在签订经理聘用合同的前提下,税务主管部门会审查,公司给经理发放的报酬是否符合适当性的要求。审查的过程通常可分为三个步骤:

第一、审查经理各项具体报酬是否基于股东和经理的特殊关系,包括经理的固定工资、一次性奖金、企业养老保险、公司提供的车辆和住房等实物福利。例如,加班工资、周末和节假日工作补贴,一般都不得作为企业的特别支出,但是年终奖金一般是可以得到承认的。固定工资调整时,也要遵循适当原则,通常需要与行业平均水平做比较,例如工资翻倍通常会被认为是不合理的。

第二、审查经理其他报酬是否基于股东和经理的特殊关系。

第三、审查经理的报酬总额是否适当。在审查经理各项报酬之后,还要审查报酬总额是否过分高于同行业的其他职位收入水平,通常不得高于平均水平的20%,否则将被视为利用股东持股的关系故意隐瞒公司盈利,需要公司补缴税款。

在德经营的中资企业,常常是股东个人投资同时担当经理的情形,应当提前咨询律师、税务师等人士,对经理工资做出合理安排,以便达到节省税收的实际效果。

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