德国有限责任公司（GmbH）的股东，如果同时也是公司经理，由自己的公司发放工资的，应该特别注意工资水平是否适度，否则将会对公司税收造成影响。因为股东持股的关系，可以主导公司的重要决策，如果股东同时作为经理，给自己发的工资高于正常水平，造成公司盈利减少，将被视为隐性分红（verdeckte Gewinnausschüttung）。超出的部分需要公司补缴营业税和企业所得税。

判断持股经理的工资水平是否高于正常水平，根据德国的司法判决有一定的判断标准。

首先，公司必须与经理签订一份有效的聘用合同。法律没有规定合同必须采取书面形式，但是出于举证需要，建议最好签订一份书面的合同。聘用合同所约定的内容，在履行之前必须明确，同时必须严格履行，也就是说，经理必须实际按照合同约定从事经营管理行为，公司也必须实际按照约定支付工资，否则经理聘用合同将被视为无效。

在签订经理聘用合同的前提下，税务主管部门会审查，公司给经理发放的报酬是否符合适当性的要求。审查的过程通常可分为三个步骤：

第一、审查经理各项具体报酬是否基于股东和经理的特殊关系，包括经理的固定工资、一次性奖金、企业养老保险、公司提供的车辆和住房等实物福利。例如，加班工资、周末和节假日工作补贴，一般都不得作为企业的特别支出，但是年终奖金一般是可以得到承认的。固定工资调整时，也要遵循适当原则，通常需要与行业平均水平做比较，例如工资翻倍通常会被认为是不合理的。

第二、审查经理其他报酬是否基于股东和经理的特殊关系。

第三、审查经理的报酬总额是否适当。在审查经理各项报酬之后，还要审查报酬总额是否过分高于同行业的其他职位收入水平，通常不得高于平均水平的20%，否则将被视为利用股东持股的关系故意隐瞒公司盈利，需要公司补缴税款。

在德经营的中资企业，常常是股东个人投资同时担当经理的情形，应当提前咨询律师、税务师等人士，对经理工资做出合理安排，以便达到节省税收的实际效果。