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德国分所

分类:德国税法

德国公司分支机构的设立及税收规定

德国法律所规定的公司分支机构,是与中国公司法的分公司所对应的法律概念。德国公司的分支机构与子公司相比,最大的特征是没有独立的法人资格,在法律上被视为总公司的组成部分,在经营范围方面,分支机构不能超出总公司的经营范围,在名称上也要与总公司保持一致。

同时,分支机构具有一定的独立性,在空间上需与总公司相分离,通常设在总公司住所地以外的城市,在经营上需具有一定的持续性。根据总公司不同的法律形式,可以把分支机构划分为独立的分支机构和不独立的分支机构两大类,以下分别予以介绍。

(一)独立的分支机构

独立的分支机构(Zweigniederlassung)只有商业企业(Handelsgesellschaft)或商人(Kaufleute)才有资格设立,也就是登记在商业登记簿中(Handelsregister)的主体才能作为总公司设立独立的分支机构,例如,依法必须登入德国商业登记簿的有限责任公司、股份公司,等等,或自愿登入商业登记簿的个体工商户(e.K.或称Einzelunternehmen),具体参考我们网站文章《德国商法主体的种类》

独立分支机构除了在空间上独立于总公司,在财务、组织人事等方面都具有较大的独立性,具体表现如下。

在财务方面,独立的分支机构拥有自己的银行账户、运营资金和会计账簿,这意味着可以通过自己的名义签订商业合同、开具发票。

在组织人事方面,总公司需为独立的分支机构任命专门的负责人,并授权其以分支机构的名义从事独立的商业活动。独立分支机构对外使用的字号,如在商业信函、电子邮件、网页上,可以带有“分支机构”字样,也可以使用与总公司相同的字号,不带“分支机构”字样。

设立独立的分支机构,需由总公司的法定代表人签字做出决议,经德国公证处公证,提交给法院注册庭,登入商业登记簿;此外,还需在设立城市所在地做营业登记,独立分支机构的负责人如果是非欧盟成员国公民,还需持有相应的从业许可,具体请参考我们网站文章《德国营业登记介绍》

(二)不独立的分支机构

不独立的分支机构(unselbständige Niederlassung 或Betriebsstätte),仅在空间上有独立的经营场所,其他方面均没有独立性,例如,没有独立的运营资金和会计账簿,没有独立的商号,对外只能以总公司名义从事商业活动。除了上述登入商业登记簿的商事主体之外,各类非法人商事企业、没有登入商业登记簿的个体工商户,都可以设立不独立的分支机构。

不独立的分支机构设立手续比较简便,无需公证和法院登记,只需在设立所在地做营业登记即可。企业可以根据自己的法律形式和实际需求,决定是设立独立的分支机构还是不独立的分支机构。如果设立德国分支机构的是德国境外的企业,则需要根据境外企业的法律形式参照相应的德国企业法律形式,来确定其是否有资格设立独立的分支机构。

境外企业所设立的德国分支机构,无论是独立的还是非独立的,均应就德国境内赢利纳税,如果境外总公司法律形式可类比德国资合公司,则应就德国境内的赢利缴纳营业税企业所得税;如果境外总公司法律形式可类比德国人合公司,则应就德国境内的赢利缴纳营业税个人所得税。此外,增值税工资税等税种的征收,均按德国境内的普通企业同等对待。

最后需要注意的是,在德国法律中没有与代表处(Repräsentanz)相对应的概念,根据中国法律对代表处的理解,代表处只能从事一些辅助性的业务活动,不能以自己名义从事民事法律行为和招聘员工,没有独立的运营资金,据此在德国法中,可以把这类代表处按照不独立的分支机构来处理。

德国增值税介绍

德国增值税(Umsatzsteuer)的征税对象涉及德国境内的绝大部分商品销售和服务。德国增值税的税率是全国统一的,现行普通税率为19%,针对特别食品报刊等商品的优惠税率为7%。

跟中国的增值税一样,德国的增值税是流转税,由个人消费者承担最终的税负。对于从事经营活动的企业来说,因经营过程中购买商品或接受服务所缴纳的增值税,可以作为进项税(Vorsteuer)在增值税申报程序中申请跟销项税抵扣,抵扣后还有余额的,可以从税务主管部门那里获得退税。

企业开具的增值税发票格式需要规范,否则可能造成对方无法抵扣税款,或税务部门的罚款,详情请参考我们《德国增值税发票介绍》一文。

对于从事商品贸易或生产的德国境内企业而言,商品出口原则上是免征增值税的。如果商品出口到其他欧盟成员国,开具增值税发票时需要注意对方是否具备免税条件,具体请参考我们《欧盟内部商品流通的增值税纳税规则》一文;如果商品出口到非欧盟国家,例如中国,需要注意妥善保管物流凭证并及时向税务部门申报出口销售情况,否则可能无法获得出口免税的优惠,详情请参考我们《德国商品出口的增值税免税处理》一文。

德国的贸易或生产型企业从其他欧盟国家或非欧盟国家进口商品或原料的,所缴纳或申报的进口增值税,可以作为进项税处理,抵扣销项税,同样要注意,需妥善保管物流凭证及海关申报凭证,以免税款无法抵扣或退税。

对于提供服务的德国境内企业而言,针对德国境内消费者或企业的绝大部分服务是需要缴纳增值税的,需开具税率为19%的增值税发票。如果服务是针对德国境外的消费者或企业的,则需考虑对方是否具备免税资格,同时还要考虑服务的类型是否属于免税范畴,原则上针对境外个人的服务是需要开具含税发票的,针对境外企业的服务是可以免税的,具体请参考我们网站文章《德国服务型企业的增值税纳税规则》和《欧盟内部提供服务的增值税纳税规则》。

企业的年度营业额如果没有达到一定限额,可以考虑申请适用小规模纳税人的优惠,免缴增值税,具体参考我们《德国增值税的小规模纳税人规则》一文。

对于新设企业而言,企业成立当年和次年,原则上每个月都要做增值税预申报(Voranmeldung),当月增值税预报的截止期限是次月的10号。对于已经设立两年以上的企业,如果前一年的增值税税金每个月平均不足7500欧元的,可以申请将增值税预报改为每个季度一报,当季预报的截止期限是该季度次月的10号;如果前一年的增值税税金每个月平均超过7500欧元,增值税预报还是要保持每月一报。除了上述每个月或每个季度的预报,在年底还要做一次全年的增值税年度申报。

我所合作的德国律师具有税法律师专业职称,可以提供增值税申报及退税的服务,如果您有这方面需要,欢迎与我们联系。

商品进口德国的关税和进口增值税计算

根据德国海关法及增值税法有关规定,从非欧盟国家进口至德国的商品,除了需缴纳关税,还需缴纳进口增值税。

首先需计算关税(Zoll)。关税的税率,德国跟各个欧盟国家一样,执行统一的关税税则,根据商品种类和来源国确定相应的关税税率,为了保证申报正确的关税税率,报关时需要填报准确的欧盟海关编码,详情请参考《德国海关进出口统一商品编码》一文。关税的税基,不仅仅是商品的价格,而是商品的价格加海运费用和保险,一般也就是商品的CIF到岸价格,这称为报关价值(Zollwert)。商品的价格一般是按照供货方提供的形式发票所载金额核定的,但是形式发票金额跟实际价格相比偏差较大的,德国海关部门有权按照市场价格核定真实的报关价值;海运费用和保险一般也就是提单上载明的从商品原产国抵达欧盟港口的费用,如果货物是通过空运途径进入欧盟的,空运的物流费用可以不计入关税税基。

在报关价值和关税税额确定之后,才能计算进口增值税(Einfuhrumsatzsteuer,简称EUSt)的金额。德国进口增值税的普通税率是19%,食品、图书等商品执行7%的优惠税率。进口增值税的税基,是上述的报关价值加关税税额,再加欧盟境内的运输费用之和。根据德国海关官网的举例说明:

商品出厂报价 10,000欧元
海运费和保险费 1,200欧元
关税报关价值 10,000欧元+1,200欧元= 11,200欧元
关税税率 2%
关税应纳金额 11,200欧元x2%=224欧元
欧盟境内运费 300欧元
进口增值税税基 11,200欧元+224欧元+300欧元= 11,724欧元
进口增值税税率 19%
进口增值税应纳金额 11,724欧元x19%= 2,227.56欧元
海关进口税金合计 2,227.56欧元 + 224欧元 = 2,451.56欧元

中资企业如果在德国境内设立了企业,从中国进口商品在德国销售,则应按照上述规则缴纳关税和进口增值税;进口增值税可以作为进项税(Vorstauer),跟企业的销项税相抵扣,如果跟当期销项税抵扣之后还有余额的,可以在当期的增值税预报时申请退税。

进口到德国境内的商品,再转售到其他欧盟国家时,是否需要缴纳增值税,则需要视具体销售对象区别对待,如果销售对象是其他欧盟国家的企业,一般情况下,卖方不需再缴纳增值税,而是提醒买方企业,由其在所在国自行申报增值税;如果销售对象是其他欧盟国家的个人消费者,一般情况下,卖方还是要照常缴纳德国境内的增值税。除此还有很多例外情况,详情可以参考《欧盟内部商品流通的增值税纳税规则》一文。

从中国向德国个人汇款的法律风险提示

国内个人出于购房、教育、投资等目的,在需向德国境内大额汇款时,会面临国内金融机构执行外汇管制规定的情况,限制个人向境外汇款的金额。根据国内现行金融法律规定,个人向境外汇款每年不得超过五万美元或等额外汇。国内个人往往会采用多人多户汇款的形式,以规避这一限制,国内银行在实践中对这种规避形式往往也会持默许配合的态度。根据中国人民银行最新规定,从2017年起对中国居民个人向境外汇款的银行监管将更加严格。

需要注意的是,通过上述汇款形式在德国接收汇款,会面临极大的税务风险。国内个人按照上述形式向德国汇款时,虽然可以规避国内有关的外汇管制规定,但是往往会忽视德国金融监管部门的有关规定。无论是中国国籍还是德国国籍的个人,只要在德国境内长期居住,在接收境外汇款达到法定申报金额时,均需依德国金融法律规定,主动向银行申报资金来源,如果产生纳税义务的,还应主动向税务主管部门申报纳税,否则可能会面临意想不到的税务风险和刑事风险。

根据德国《反洗钱法》(GwG)和《涉外经济条例》(AWV)的有关规定,德国境内居民接收来自境外汇款,金额超过1.25万欧元的,应当主动向银行申报资金来源,具体请参考我们网站文章《德国跨境资金往来的申报义务》。根据德国《继承税与赠与税法》(ErbStG),接受他人赠与金额超过2万欧元的以上部分,应该按照累进税率缴纳个人所得税;根据赠与人与受赠人亲属关系的远近,免税额会有很大不同,例如配偶之间的赠与免税额可达50万欧元,父母子女之间可达40万欧元,等等。如果为了规避国内外汇管制,利用国内多个他人账户,通过德国的银行账户接受高额汇款,而又没有按照德国法律规定申报纳税的,有可能会被德国税务主管部门跟踪调查。一旦逃避纳税的罪名被认定,不但要按照较低免税额和较高税率征收个人所得税,缴纳高额罚款,还要被追究刑事责任,留下犯罪记录,对当事人日后在德国的攻读学位、申请贷款、从事公司经理等高端职业等方面都会有直接影响。

个人如有从国内向德国大额汇款的需求,我们建议事先应当向专业人士咨询有关的法律风险,通过合法形式,合理避税。德国税务主管部门对来自境外汇款的监督效率很高,税务部门立案调查后,不必检方介入,即可直接向法院提起公诉,任何大额反常的跨境汇款活动都会受到政府部门的严格监控,因此切勿存在侥幸心理。如果收到税务部门的调查通知,或是法院的开庭通知,应当尽量避免在没有律师协助的情况下,单独接受官方调查,以免留下税务定罪的证据。我们合作的税务律师代理客户处理税务检查程序有丰富的执业经验,如果出现上述情形,请及时与我们取得联系。

德国企业的财务报表义务

德国税法规定,企业应该向税务主管部门提交财务报表,以便政府部门切实掌握企业的财务情况,减轻行政管理成本。需要提交的报表包括资产负债表(Bilanz)和损益表(Gewinn- und Verlustrechnung)。根据德国税法修订,从2014年开始,上一财务年度的报表即2013年度的财务报表,必须通过电子形式在网上提交(E-Bilanz)。

财务报表可以继续由企业常用的财务软件生成,但是对提交的数据格式有所要求,财务软件必须支持税务部门的ELSTER接口,数据文件必须是国际财务报表通用的XBRL(eXtensible Business Reporting Language)格式,需要通过德国税收主管部门提供的客户端软件ERiC(Elster Rich Client)上传,该客户端可以对数据的传输加密,而且可以帮助用户了解上传的数据是否完整准确。企业可以从税务主管部门的官方页面上下载最新的客户端软件。

向税务主管部门提交的财务报表主要用于税务稽核的目的,与企业依法公布的财务年报不同,财务报表的内容是不会向社会公众公开的。我们建议在德国的中资企业,随时关注税务部门的最新要求,资产负债表发生新设、调整、修改和作废,都必须及时向税务主管部门提交,否则将面临罚款等处罚措施。如果您对此有任何疑问,请随时与向我们联系咨询。

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