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德国的会计科目表基本介绍

会计科目(Buchungskonto)是会计簿记的基本构成单元,会计科目表(Kontenrahmen)是会计科目设计的基础框架结构。德国《商法典》第243条第2款(§ 243 Abs. 2 HGB)明确规定,企业年报的制作必须清晰、明了,这实际上要求有年报公示义务的企业,在会计做账时,必须基于特定的会计科目表,对会计科目的编排,需要符合一定的逻辑机构。

(一)发展历史

德国最早的官方统一会计科目表可追溯到三十年代德国政府颁布的会计准则。二战后,会计科目表不再由国家统一规定,而是由行业协会以及软件公司独立制定。1951年,德国联邦工业协会(BDI)创建了共同会计科目表(Gemeinschaftskontenrahmen – GKR),最初在工业领域内使用,继而衍生到其他行业。1971年,德国联邦工业协会又根据“报表原则”制定了新的工业会计科目表(Industriekontenrahmen – IKR),以替代基于“流程原则”设计的共同会计科目表,但目前两者仍并存使用。

商业领域的会计科目表,是在共同会计科目表和工业会计科目表两种主要形式的基础上发展而来的,目前在实践中主流应用的会计科目表,是由德国一家具有实质垄断性质的机构DATEV制定的,称为标准会计科目表(SKR),最常见的形式分为SKR03和SKR04两种,可适用于不同行业、规模以及法律形式的企业,下文对两者区别会有详细介绍。针对某些特定行业,DATEV也开发了相应的标准会计科目表,如适用于农林业的SKR14、零售业的SKR30、牙医的SKR80,等等。 市面上其它会计软件提供的科目表,一般也都应用DATEV的标准会计科目表。

(二)基本结构

德国的会计科目是由四位数字的科目编号和科目名称组成的。科目编号的第一位数字是科目大类(Kontenklassen),所有科目表都包含0-9十种科目大类,但在具体分法上有所不同。这十种科目大类又进一步细分为科目子类(Kontengruppen,第二位数字)、科目明细(Kontenarten,第三位数字)和科目明细子类 (Kontenunterarten, 第四位数字)。示例:科目“0241外圆磨床”,具体含义构成如下面的图表所示:

第一位数字“0”科目大类代表“资产账户”
第二位数字“2”科目子类代表“机器”
第三位数字“4”科目明细代表“磨床”
第四位数字“1”科目明细子类代表“外圆磨床”

与中国的会计科目设计不同,德国的科目编号尽可能在四位数内涵盖所有明细科目,只是在第四位数字0-9之间留有一些明细子类自定义空间。当然,对于规模较大的企业或特定行业,科目编号也可以继续升位到五位或六位。

(三)设计会计科目表的两类原则

德国会计科目表中的科目,有两种基本的分类和排序原则:流程原则(Prozessgliederungsprinzip)和报表原则(Abschlussgliederungsprinzip)。

上述GKR和SKR03两种会计科目表,遵循的是流程原则,具体而言,是将会计科目按照企业业务发生的各个阶段,如融资、原材料的采购、产品的生产和销售等顺序,依次排列。以SKR03为例,十个科目大类如下表所示:

科目大类序号SKR03 标准的具体大类对应科目及流程
0Anlage- und Kapitalkonten资产和资本类
1Finanz- und Privatkonten融资和私人类
2Abgrenzungskonten  待摊和递延类
3Wareneingangs- und Bestandkonten进货及结存类
4Betriebliche Aufwendungen营业成本类
5Zur freien Verfügung自定义
6Zur freien Verfügung自定义
7Bestände an Erzeugnissen成品和半成品结存类
8Erlöskonten损益类
9Vortrags- und statistische Konten结转和统计类

上述IKR和SKR04两种会计科目表,遵循的是报表原则,即科目分类排序的依据是德国《商法典》第266条和第275条(§ 266 , § 275 HGB),其中对资产负债表和损益表中会计项目的结构和顺序有明确规定(请见我所网站文章《德国企业年报的内容和披露范围》)。以SKR04为例, 第0-4类与资产负债表的项目相对应, 第4-7类与损益表的项目相对应,优点是这种科目设计基于会计报表的基本机构,更加清晰、易于理解。

科目大类序号SKR04 标准对应科目对应报表
0Anlagevermögen固定资产类(资产负债表)
1Umlaufvermögen流动资产类(资产负债表)
2Eigenkapitalkonten所有者权益类(资产负债表)
3Fremdkapitalkonten负债类(资产负债表)
4Betriebliche Erträge营业收益类(损益表)
5Betriebliche Aufwendungen营业成本类(损益表)
6Betriebliche Aufwendungen营业成本类(损益表)
7Weitere Erträge und Aufwendungen其它收益及成本类(损益表)
8Zur freien Verfügung自定义 
9Vortrags- und statistische Konten结转和统计类 

(四)科目表的选择及应用

企业在会计建账之时,就要考虑选用哪种会计科目表,因为一经选定,后续很难再做更改。企业可以根据自身需要,向税务师咨询意见。在实践中,对于以商贸为主的小型企业或自由职业者,我们通常会推荐使用SKR03。自己做账的企业也不用担心,市面上的会计软件,一般都提供SKR03和SKR04两种选择。

在选定会计科目表后,企业还可以对会计科目进行增减和更改,以定制个性化的会计科目设计(Kontenplan)。前提是,不能影响基本的会计准则要求和最终的财务报表,在形式上也当避免繁复。

我们的业务重点是为德国境内的企业和个人提供会计记账、报税服务,有需求者,欢迎随时与我们联络。

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