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德国分所

德国营业税介绍

德国营业税(Gewerbesteuer)是市镇(Gemeinde)一级的地方政府对本地辖区内的工商企业征收的地方税种。德国营业税的纳税主体是独立、持续,并以营利为目的经营组织,不仅包括有限公司等具有法人资格的企业,也包括个体企业、人合性企业等非法人企业,但是农林业经济组织和自由职业者除外。

与中国的营业税不同,德国营业税并不是针对特定行业征收增值税的一个替代税种,而是针对市镇辖区内所有行业经营组织的赢利所得征收的一种企业所得税,因此也可以把德国的营业税理解为市镇政府在地方级别所征收的地方企业所得税,它相对于联邦征收中央级别的企业所得税而言,是平行存在的。

德国营业税的计算公式为,应纳税额= 税基(企业盈利x3.5%)x税率

其中,企业盈利(Gewerbeertrag),并不是一般意义的企业利润,而是在企业利润的基础上,根据一定的标准加上追加额(Hinzurechnung),并减去经营亏损(Kürzung),具体的计算标准在德国《营业税法》(GewStG)和《营业税实施条例》(GewStDV)中有详细规定。

用企业盈利乘以3.5%的系数,即为营业税的税基(Steuermessbetrag)。德国政府在2008年的企业税收改革中,对营业税有较大调整,规定营业税不得再作为经营性开支从其他税款中予以扣除,为了抵消企业因此项改动造成的税款损失,把当时的系数从5%调低为3.5%,至今还尚未有过改动。

营业税的税率(Hebesatz),由市镇地方政府自行决定,各地差距较大,大致在250%-500%之间浮动,平均税率为380%,由此得出各地的税收负担大致在9%-18%之间,平均税负大概为13%。通常在工商活动兴旺,人口密集的市镇,营业税税率较高,反之则较低。

此外,针对个体企业(Einzelunternehmen)、人合性企业等非法人企业,为了避免因征缴个人所得税造成的重复征税,计算营业税时,还可以从企业盈利中直接扣除24,500欧元的免税额,并且在计算得出税基后,再从应纳税额中扣除3.8倍的税基金额。通过这一举措,基本免除了非法人企业的营业税纳税负担。应该注意的是,虽然上述企业实际上被免除了营业税纳税负担,但是,只要超出24,500欧元的纳税起征点,还是有义务向税收征管部门做纳税申报。法人企业在原则上则不能享受此项优惠。

中资企业在德设立公司时,除了选择注册地址、法律形式等方面,营业税税率也是一个需要综合考量的重要因素。

营业税由企业所在地的税收征管部门根据企业的申报负责计算与核定,向企业发送纳税通知(Messbescheid)。企业通常需要每个季度预缴一次,预缴的截止期限为每年的2月15日、5月15日、8月15日和11月15日。

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